相続税申告(相続が発生した方へ)

相続税申告事例 第2回-埋蔵文化財のある土地の評価は?(埋蔵文化財包蔵地の評価)

相続税申告・周知の埋蔵文化財包蔵地、トップページイメージ

相続税は、相続開始時点の現預金、株式、家屋、土地といった相続財産の評価額を計算し、その総額が基礎控除(3,000万円+600万円×相続人の数)を超える場合、原則、相続開始後10か月以内に、税務署に申告を行う必要があります。

相続財産の中で、一番のウェイトを占めるのが「土地」です。土地は、評価がとくに難しいために、判断が分かれることも少なくありません。そのため、土地の評価額を適正に算定できるかが、適正申告のカギとなります。

縄文時代の土器が埋まっている土地?

千葉県にお住まいの新井様は、半年前にお父さまを亡くされ、自宅敷地や建物、現金などのほか、隣接する駐車場(A土地)とアパート(B土地)を相続されました。自分で申告することを検討していましたが、土地評価でつまづき、知人から当グループの紹介を受けたことをきっかけに申告業務をおまかせいただけることになりました。

今回の申告でポイントになったのは、駐車場(A土地)とアパート(B土地)の評価です。あるとき、私たちが土地の現地調査を行っていると、同行された新井様が、「この土地には、縄文時代の土器が埋まっているんだ」とふと漏らされました。それを聞いて、「周知の埋蔵文化財包蔵地」という言葉が、私たちの頭の中に浮かんだのです。

相続税申告・周知の埋蔵文化財包蔵地、評価対象地

周知の埋蔵文化財包蔵地って?

「周知の埋蔵文化財包蔵地」とは、文化財が地下に埋まっていることが知られている土地をいいます。自己所有地が周知の埋蔵文化財包蔵地で、地下の掘削を伴う土木工事を行う場合、教育委員会にその旨を届け出なければなりません。書類審査で調査が必要とされれば試掘が行われ、その結果、工事が埋蔵文化財に影響すると判断された場合、本掘が必要となります。

調査中は工事が中断するほか、建物がアパート等事業目的のものである場合、調査費用は原則、土地所有者の負担となります。このことから、土地が周知の埋蔵文化財包蔵地であることは、土地の資産価値にマイナスの影響を及ぼすと考えられます。

相続税土地評価では、過去の判例から、「土壌汚染の評価等」の考え方に準じて、発掘調査費の80%を、周知の埋蔵文化財包蔵地でないものとした場合の評価額から控除できるとされています。

ただし、発掘調査費の減額は、相続開始時点でその土地に埋蔵文化財があることが確定的で、かつ発掘調査費が負担されていない場合のみ可能です。埋蔵文化財があることが潜在的な段階、またはすでに調査費が支払われている場合には、この評価は適用できません。

埋蔵文化財包蔵地の土地評価

新井様に詳しく伺うと、今回、相続されたA・B両土地は、お父さまの時代に、アパートが建築される予定だったそうです。しかし、土地が周知の埋蔵文化財包蔵地ということで、市の試掘調査を受けたところ、縄文時代の遺物が出土。本掘調査が必要とされました。

調査費用は土地所有者の負担とされたことから、お父様は、B土地のみアパート建築に充て、A土地は駐車場とする計画変更を市と協議しました。その結果、A土地の本掘調査は不要とされ、B土地のみ調査が行われたそうです。時は下って、A土地にも同様のアパートを建てる話が持ち上がる中、相続が発生し、現在に至るということでした。

役所調査を行ったところ、A・B両土地の発掘調査をまとめた「発掘調査報告書」が見つかり、前述の話の裏付けが取れました。アパートの建築計画が具体化すれば、A土地の今後の本掘調査は必至と考えられ、その費用は土地所有者の負担となることが見込まれます。

そのため、B土地の調査費をもとにA土地の調査費を算出し、その80%に当たる約600万円を、A土地の評価額から控除。ほかにも自宅敷地や建物、現金などの評価も行って、これらを基にした申告書を税務署に提出したのです。

今回の申告作業をご自身でされた場合、A土地が周知の埋蔵文化財包蔵地であることに気づけず、発掘調査費を控除せずに評価を行っていたかもしれません。その場合、A土地の評価額は、当グループによる評価額より600万円近く上がり、約240万円も余計に相続税を支払っていた可能性があります。

相続税申告・周知の埋蔵文化財包蔵地、計算式

このように、当グループでは相続専門税理士と相続に強い不動産鑑定士との協働により、適正申告を実現することが可能です。

今回のポイント

周知の埋蔵文化財包蔵地はさまざまな制限が課されることから、相続税土地評価では評価減できる場合がある。気になる土地をお持ちの方は、自分の土地がそれに該当するかどうか、また減額が可能かどうか、専門家に意見を聞いてみよう。

―この記事を書いた人―

藤宮 浩(ふじみや ひろし)(不動産鑑定士)
フジ総合グループ(フジ相続税理士法人/株式会社フジ総合鑑定)代表
株式会社フジ総合鑑定 代表取締役

埼玉県出身。平成7年宅地建物取引主任者資格試験合格。平成16年不動産鑑定士試験合格および登録。平成24年ファイナンシャルプランナーCFP登録。主な著書に税理士・髙原誠との共著『日本一前向きな相続対策の本』(平成27年現代書林)、不動産鑑定士・小野寺恭孝との共著である『これだけ差が出る 相続税土地評価15事例 基礎編』(平成28年クロスメディア・マーケティング)、『現地調査・役所調査からみえてくる、相続税土地評価の減額要因』(令和元年税務経理協会)。セミナー講演、各種媒体への出演、寄稿多数。雑誌『家主と地主』への寄稿は70回を超える。

藤宮浩不動産鑑定士
藤宮浩
(不動産鑑定士)

髙原 誠(たかはら まこと)(税理士)
フジ総合グループ(フジ相続税理士法人/株式会社フジ総合鑑定)副代表
フジ相続税理士法人 代表社員

東京都出身。平成17年税理士登録。平成18年税理士・吉海正一氏とともにフジ相続税理士法人を設立、同法人代表社員に就任。相続に特化した専門事務所の代表税理士として、年間約700件の相続税申告・減額・還付業務を取り扱う。不動産鑑定士の藤宮浩と共著あり(詳細は藤宮のプロフィールを参照)。セミナー講演、各種媒体への出演、寄稿多数。

髙原誠税理士
髙原誠
(税理士)

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